Cuando la familia tiene un foreign trust y alguno de los hijos ya vive en Estados Unidos, o ya presenta impuestos allá, el tema deja de ser solo el documento que se firmó en Panamá o en las Islas Caimán. Alguien del lado estadounidense tiene que reportar. En la práctica eso cae en el Form 3520 y, en algunos casos, en el Form 3520-A. El trustee de afuera no presenta esos formularios por ser trustee. Los presenta la US person a la que la ley se los exige.
Esto no es una guía para llenar el formulario. Es el mapa de quién tiene el deber, para que la familia y el contador no lleguen a abril discutiendo un trust que nadie clasificó. La versión en inglés, con más detalle de plazos, está en Forms 3520 and 3520-A. La página de la práctica es Form 3520 and Form 3520-A. La diferencia entre FGT y FNGT está en FGT vs. FNGT.
El Form 3520 lo presenta la US person
El settlor que no es US person, en un FGT clásico, no presenta el Form 3520. Lo presenta el hijo o el cónyuge que sí lo es, cuando recibe una distribución o una donación que pasa el umbral, o cuando él mismo aporta bienes al foreign trust. La sección 6048 cubre la creación del trust, los aportes y las distribuciones. La sección 6039F cubre regalos y herencias de personas extranjeras, y también se informan en el mismo Form 3520.
Mientras el settlor vive y el trust es de verdad un FGT, la distribución al hijo muchas veces se trata como un regalo del grantor, no como una distribución de un trust que acumula renta. Si el regalo de una persona o de un estate extranjero pasa de $100,000, hay Form 3520. Decir que fue un regalo de papá no borra el formulario. Lo cambia de casilla. Después de la muerte del settlor la casilla vuelve a cambiar, porque el trust suele pasar a FNGT. De eso hablamos en cuando fallece el settlor.
Para una persona con año calendario, el Form 3520 vence el día 15 del cuarto mes siguiente al cierre del año. Si hay prórroga de la declaración de renta, el Form 3520 la acompaña, pero se presenta aparte. No va grapado al Form 1040.
El Form 3520-A aparece cuando hay un US owner
El Form 3520-A es la información anual del foreign trust cuando una US person es tratada como dueña bajo las reglas de grantor trust. La sección 6048(b) le pone la responsabilidad a ese US owner, aunque el trustee no quiera firmar. Tener beneficiarios en Estados Unidos, por sí solo, no obliga al Form 3520-A. Un FGT cuyo único dueño es el padre que sigue siendo no residente normalmente no tiene US owner, y por eso no tiene Form 3520-A, aunque los hijos sí tengan Form 3520 por lo que recibieron.
El plazo no es el de la declaración personal. Un trust con año calendario presenta el Form 3520-A el 15 de marzo. Hay prórroga de seis meses con el Form 7004. Esperar a abril porque "el contador lo mete con todo lo demás" es la forma más común de llegar tarde. Si el trustee no firma, el US owner puede presentar un Form 3520-A sustituto junto con su Form 3520. Eso es lo que indican las instrucciones. No es un perdón automático de la multa. La causa razonable de la sección 6677(d) es otro análisis, y lo hace el asesor fiscal con los hechos.
Donde se rompe el reporte
La familia manda giros al hijo en Miami durante tres años y nadie pregunta si pasaron de $100,000. El contador asume que el trustee de afuera presentó el Form 3520-A. Un préstamo del trust, o el uso del apartamento que está a nombre del trust, no se mira como distribución, y la sección 643(i) a veces dice que sí lo es. En el año de la muerte se sigue informando todo como regalo, cuando una parte ya es distribución de un FNGT. Y si el trustee no entrega el estado de beneficiario, la distribución de un FNGT puede tratarse entera como acumulación. El efecto de esa regla está explicado en inglés en The Throwback Rule y en U.S. Beneficiaries of Foreign Trusts.
Las multas no piden que haya impuesto dejado de pagar. La sección 6677 usa el mayor entre $10,000 y el 35 por ciento del monto reportable en fallas del Form 3520 ligadas a las secciones 6048(a) y 6048(c). En el Form 3520-A, el mayor entre $10,000 y el 5 por ciento del valor, al cierre del año, de la parte del trust que se trata como del US owner. Después de un aviso del IRS pueden correr montos adicionales. El regalo extranjero que no se reporta se multa aparte, bajo la sección 6039F: 5 por ciento del regalo por mes, con tope de 25 por ciento. No es la misma cuenta del 35 por ciento. El número lo saca el contador. El abogado lo que hace es dejar escrito quién es dueño y qué fue distribución, para que esa cuenta tenga de dónde salir.
Abogado y contador no hacen el mismo trabajo
El contador arma el Form 3520, el Form 3520-A, la prórroga y, si toca, el cálculo de lo acumulado. El abogado lee el trust: si hay US owner, si el trust es extranjero bajo la sección 7701, si el préstamo es distribución, si el poder del protector cambia la respuesta. Si el formulario y la escritura dicen cosas distintas, el formulario no es lo primero que se corrige. Si la familia solo necesita presentar lo que ya está claro, le basta el CPA. Si la escritura, el trustee y la planilla describen tres trusts distintos, hacen falta los dos, cada uno con su encargo.