Muchas familias latinoamericanas arman un FGT mientras el padre o la madre viven fuera de Estados Unidos. Funciona, en vida, porque las reglas de grantor trust de las secciones 671 a 679, limitadas por la sección 672(f), atribuyen la renta al settlor. Los hijos que son US persons suelen recibir distribuciones que se tratan como regalos, no como renta acumulada de un trust. Ese arreglo es de por vida. El día que el settlor muere, el poder que sostenía el FGT se acaba con la persona, o se cierra porque la cláusula decía "durante la vida del grantor". Si el trust sigue siendo extranjero y nadie más es el dueño, pasa a ser un FNGT.

La familia se entera a veces por el banco, que congela la cuenta, y no por una nota que alguien haya dejado en el expediente. La explicación técnica en inglés está en When the Foreign Grantor Dies. La diferencia de clasificación, mientras el settlor vivía, está en FGT vs. FNGT. La práctica es Foreign Trusts.

La renta de después ya no es del settlor

Lo que el FGT atribuyó al settlor en años anteriores, en el caso ordinario, no queda guardado dentro del trust como una bolsa de renta vieja. La acumulación empieza cuando el trust ya es FNGT. La renta de después de la muerte, si no se distribuye, puede volverse UNI. Una distribución posterior de esa UNI a un hijo US person entra en las reglas de throwback de las secciones 665 a 668, con un cargo por el tiempo en que la renta estuvo afuera. Distribuir la renta del año en curso es otra conversación. No distribuir nada, y dejar que el trustee "cuide el capital", también es una decisión: es acumular.

No vamos a rehacer aquí la cuenta del throwback. Está en The Throwback Rule, y el lado del beneficiario está en U.S. Beneficiaries of Foreign Trusts. En español, el contraste entre regalo y acumulación está en distribuciones a un beneficiario US person. El punto práctico del año de la muerte es más chico. Hay que decidir, con el trustee y con el asesor fiscal, si la renta nueva se distribuye, se acumula a conciencia, o se deja quieta hasta que existan los papeles. El silencio también acumula.

El Form 3520 no sigue igual

En vida, el giro al hijo se informaba muchas veces como regalo del grantor extranjero, en el Form 3520, si pasaba de $100,000. Después de la muerte, el mismo giro es distribución de un FNGT. No es el mismo renglón. Una herencia que sale del estate extranjero puede seguir siendo un reporte de la sección 6039F. Lo que paga el trust después de morir el settlor no es esa herencia solo porque ocurrió el mismo año. Alguien tiene que separar el estate del trust en un papel. El Form 3520-A no nace porque haya beneficiarios en Estados Unidos. Nace si hay un US owner. El detalle de los formularios está en Form 3520 y Form 3520-A.

El estate tax mira otra cosa

Que el trust haya sido un FGT no dice, por sí solo, si hay estate tax. El no residente que no es ciudadano tributa en Estados Unidos sobre los bienes de situs estadounidense, con una exención de $60,000. El apartamento en Florida y las acciones de compañías de Estados Unidos entran en esa canasta aunque la cuenta esté en un banco de afuera. Los poderes que hacían el FGT —poder revocar, o quedarse con el disfrute— son a menudo los mismos poderes que dejan esos bienes dentro del patrimonio, bajo las secciones 2036 y 2038. Un FGT cómodo para los hijos en vida puede ser la estructura que deja el condominio expuesto el día del fallecimiento.

Los bienes que nunca fueron de situs estadounidense, y los que salieron del patrimonio con una transferencia terminada y sin hilos, son otro análisis. De cómo se mira el inmueble y la cuenta de bolsa dentro del trust hablamos en activos de situs estadounidense dentro del foreign trust. El asesor fiscal hace la cuenta. El abogado arma la lista de bienes y de poderes que seguían vivos.

La semana en que llama el banco, el trabajo es de sucesión. Quién queda de trustee. Si un protector tiene que autorizar. Si las distribuciones se frenan hasta que haya un albacea. Si la cuenta todavía pide la firma de la persona que murió. Conviene leer esas cláusulas antes del primer Form 3520 de después de la muerte, y antes de decirle a un hijo en Miami que no cambia nada porque siempre fue un trust de la familia. Cambia. El trust ya no es del settlor.