La familia compra un apartamento en Brickell, o abre una cuenta de bolsa con acciones de compañías americanas, y los pone a nombre de un foreign trust. A veces alguien le dice que con eso el estate tax quedó resuelto, porque el trust es extranjero. No es así. El estate tax del no residente y la clasificación del trust para el impuesto sobre la renta son dos regímenes distintos. Uno puede estar bien mientras el otro no. El panorama general del impuesto al patrimonio, con la exención de $60,000, ya está en el impuesto al patrimonio para inversionistas latinoamericanos. Aquí el punto es más estrecho: qué pasa cuando esos bienes están dentro del Trust.
La nota en inglés es U.S.-Situs Assets Inside a Foreign Trust. La práctica es Foreign Trusts.
La cuenta de bolsa no cambia el situs de la acción
Para un decedent que no es ciudadano ni residente de Estados Unidos, la sección 2103 grava la parte del patrimonio situada en Estados Unidos. La sección 2104 trata como situado ahí el stock de una corporación doméstica. Da igual que la acción esté custodiada en Zúrich, en Panamá o en Miami. La cuenta no es el bien. La acción sí. El inmueble en Florida también está situado en Estados Unidos. La sección 2105 deja fuera, entre otras cosas, las acciones de una compañía extranjera y, con condiciones, los depósitos bancarios que no están conectados con un negocio en Estados Unidos. Una cuenta de brokerage no es un depósito bancario. El crédito de la sección 2102(b) cubre $60,000. Para la mayoría de los países de la región no hay tratado de estate tax que mueva ese número. Si en un caso concreto sí hay tratado, lo confirma el asesor fiscal.
Una participación en una partnership o en una LLC no se comporta sola como una acción de Apple, ni sola como una sociedad de las Islas Caimán. Hay que leer qué es. No la metemos en ninguna de las dos canastas por el nombre del contrato.
El FGT cómodo en vida y el condominio al final
Si el no residente era dueño del bien al morir, el bien entra. Si el bien está en un trust, la pregunta es si el decedent sigue siendo tratado como dueño. Un FGT revocable —el patrón que la sección 672(f) suele pedir para que un extranjero sea grantor— es el patrón en el que el poder de revocar deja el apartamento y las acciones americanas dentro de las secciones 2038 y, si había disfrute retenido, 2036. El FGT puede ser la respuesta correcta para las distribuciones a los hijos que son US persons, y la respuesta incorrecta para el estate tax del inmueble. Las dos cosas pueden ser ciertas a la vez.
Sacar el bien del patrimonio exige una transferencia terminada, sin derecho a la renta, sin disfrute y sin poder de cambiar quién recibe. El costo suele ser un FNGT, con otra conversación de renta y de Form 3520 para el hijo en Estados Unidos. Véase FGT vs. FNGT y cuando fallece el settlor. En vida, además, un no residente por lo general no paga gift tax de Estados Unidos sobre intangibles, bajo la sección 2501(a)(2), y sí puede tener estate tax si muere con esas mismas acciones. El inmueble y los bienes tangibles situados en Estados Unidos sí entran al gift tax. Esa diferencia está desarrollada en U.S. Gift Tax for Non-Resident Aliens. Sirve para planear la transferencia. No sirve para ignorar el título.
La renta y el FIRPTA no son el estate tax
Los dividendos de acciones americanas y el alquiler del apartamento plantean retención e impuesto sobre la renta para un dueño extranjero. Si el trust es un FGT, ese dueño suele ser el grantor. Si es un FNGT, el dueño es el trust. Ninguna de las dos respuestas es la del estate tax. La venta del inmueble por una persona extranjera trae retención FIRPTA, bajo las secciones 897 y 1445. Es un impuesto de la venta, en vida. Que el inmueble esté en el trust no apaga FIRPTA. Identifica quién es el transferente: el grantor o el trust. El cierre lo va a preguntar igual.
Poner una sociedad extranjera entre la persona y las acciones americanas puede cambiar el situs para el estate tax, porque el stock extranjero en general no es situs estadounidense. Esa frase es el principio de una estructura, no el final. El día que aparece una US person, la sociedad puede ser un PFIC o una CFC. El inmueble americano dentro de una sociedad extranjera tiene su propio problema de FIRPTA. La clasificación de la sociedad es una pregunta de Form 8832. Lo coordinamos con el asesor fiscal. No le entregamos a la familia un país y le llamamos a eso un plan de estate tax.
El inventario que sirve cabe en una página. Cada bien del trust, marcado: inmueble en Estados Unidos, acción de compañía americana, acción de compañía extranjera, depósito bancario, o ninguna de esas. Al lado, los poderes que el settlor todavía tiene. La exposición de estate tax es el cruce entre el bien de situs estadounidense y el poder retenido, más lo que el settlor tiene fuera del trust. La exposición de renta es si el trust es FGT o FNGT y qué recibe la US person. Un memo que solo dice "está en un foreign trust" no es ese inventario.