El hijo estudia o trabaja en Miami. El trust de la familia, armado afuera, le manda dinero para el apartamento, para la cuota de la universidad, o simplemente porque el settlor quiere. Del lado de la familia el giro se siente igual todos los años. Del lado de Estados Unidos no es el mismo giro si el trust es un FGT o si ya es un FNGT. La US person no elige la clasificación. La recibe.
La nota técnica del beneficiario, en inglés, es U.S. Beneficiaries of Foreign Trusts. La de la acumulación es The Throwback Rule. Aquí va el contraste, en corto, para la familia. La práctica está en Foreign Trusts.
Mientras el settlor vive y el trust es un FGT
Si el trust califica bajo la sección 672(f) —en la práctica, un poder de revocar que el grantor ejerce solo, o un trust que en vida solo puede distribuir al grantor o a su cónyuge— la renta se atribuye al settlor no estadounidense. Lo que llega al hijo US person suele tratarse como regalo de ese grantor, no como distribución de renta acumulada. El regalo de una persona extranjera o de un estate extranjero se reporta en el Form 3520 si pasa de $100,000. Por debajo de ese monto, un regalo verdadero de un individuo extranjero puede no ser reportable. Por encima, el hecho de que sea un regalo de la familia no dispensa el formulario. Lo ubica en la parte de regalos extranjeros, no en la parte de distribuciones del trust. Confundir las dos partes es un error caro y evitable.
Ese tratamiento depende de que el settlor siga siendo no estadounidense y de que los poderes del documento sean reales. Si el settlor se vuelve US person, la sección 679 puede tratar como dueño a quien aportó bienes a un foreign trust con beneficiario estadounidense. El "regalo" deja de ser la descripción correcta. Véase FGT vs. FNGT y qué conviene revisar antes de que un hijo sea US person.
Cuando el trust es un FNGT
Un FNGT es un contribuyente distinto. La distribución al hijo se mide primero contra la renta distribuible del año, el DNI. Hasta ese monto, el hijo incluye renta. Lo que excede, si el trust trae renta de años anteriores sin distribuir, puede ser una acumulación, el UNI, y ahí entran las reglas de throwback de las secciones 665 a 668: impuesto con referencia a los años en que la renta se acumuló, más un cargo por el diferimiento. No hace falta rehacer la fórmula en esta nota. Hace falta saber que el número no se parece al de un regalo, y que el trustee tiene que poder explicar de qué está hecho el giro.
Si el trustee no entrega el estado de beneficiario del FNGT, la posición de default trata la distribución entera como acumulación. No es una multa de cortesía. Es la regla de caracterización cuando faltan los papeles. Por eso el expediente del trustee importa antes del giro, no el mes en que el contador del hijo arma la declaración. El Form 3520 de una distribución de trust cae en la sección 6048(c). El detalle de plazos y de multas de la sección 6677 está en Form 3520 y Form 3520-A.
El préstamo y el apartamento también pueden ser distribución
La sección 643(i) puede tratar como distribución un préstamo de dinero o de valores de mercado que el foreign trust le hace a un grantor o beneficiario US person, y también el uso del bien del trust sin pagar. El hijo que vive en el apartamento de Miami que está a nombre del trust, o que recibió un préstamo para la entrada, no está necesariamente fuera del Form 3520 porque no hubo un giro llamado "distribución". Hay excepciones para obligaciones que de verdad califican. Las confirma el asesor fiscal con el documento del préstamo, no con la memoria de la familia.
El año en que muere el settlor junta las dos lógicas. Parte de lo recibido puede ser todavía un regalo o una herencia reportable bajo la sección 6039F. Lo que el trust paga después, ya como FNGT, es distribución de trust. Separarlas es el trabajo de ese año. Está contado en cuando fallece el settlor de un FGT.
Antes de repetir el giro del año que viene, la pregunta útil es una sola. El trust del que sale el dinero sigue siendo un FGT con el settlor vivo y no estadounidense, o ya es un FNGT. Si nadie puede responderla con la escritura en la mano, el giro puede esperar a que alguien pueda.